Управленческий учет в схемах и определениях. Учебное пособие
Наталья Яковлевна Синицкая
Целью учебного пособия «Управленческий учет в схемах и определениях» является оказание помощи студентам и слушателям в формировании необходимого объема теоретических знаний по сущности и роли управленческого учета и практических навыков по его использованию в сфере производственного управления современным предприятием. Пособие включает десять тем, в рамках которых в сжатом, концентрированном виде представлены взаимосвязь производственного, финансового и управленческого учета и место управленческого учета в производственном менеджменте, рассмотрены методы планирования и учета затрат, раскрыты возможности принятия оперативных и эффективных управленческих решений на основании финансовой информации и др. Схемы и рисунки, служащие иллюстрациями к курсу, позволят повысить эффективность усвоения представленных материалов. Для отработки практических навыков пособие содержит обширный объем задач, упражнений, тестов и мини-кейсов. Законодательство приведено по состоянию на июль 2014 г. Предназначено для студентов вузов, обучающихся по направлению «Менеджмент», и для слушателей программ профессиональной переподготовки и дополнительного профессионального образования в сфере производственного и финансового менеджмента.
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СХЕМАХ И ОПРЕДЕЛЕНИЯХ
Н. Я. Синицкая
Учебное пособие
[битая ссылка] ebooks@prospekt.org
Информация о книге
УДК 005.51(075.8)
ББК 65.290-2я73
С38
Рецензенты:
Степанова В. В., доктор экономических наук, доцент;
Скрипниченко В. А., доктор экономических наук, профессор.
Синицкая Н.Я.
Целью учебного пособия «Управленческий учет в схемах и определениях» является оказание помощи студентам и слушателям в формировании необходимого объема теоретических знаний по сущности и роли управленческого учета и практических навыков по его использованию в сфере производственного управления современным предприятием. Пособие включает десять тем, в рамках которых в сжатом, концентрированном виде представлены взаимосвязь производственного, финансового и управленческого учета и место управленческого учета в производственном менеджменте, рассмотрены методы планирования и учета затрат, раскрыты возможности принятия оперативных и эффективных управленческих решений на основании финансовой информации и др. Схемы и рисунки, служащие иллюстрациями к курсу, позволят повысить эффективность усвоения представленных материалов. Для отработки практических навыков пособие содержит обширный объем задач, упражнений, тестов и мини-кейсов.
Законодательство приведено по состоянию на июль 2014 г.
Предназначено для студентов вузов, обучающихся по направлению «Менеджмент», и для слушателей программ профессиональной переподготовки и дополнительного профессионального образования в сфере производственного и финансового менеджмента.
УДК 005.51(075.8)
ББК 65.290-2я73
© Синицкая Н.Я., 2014
© ООО «Проспект», 2014
ВВЕДЕНИЕ
Целью данного учебного пособия является оказание помощи студентам и слушателям в формировании необходимого объема теоретических знаний и практических навыков по сущности и роли управленческого учета в сфере производственного управления предприятием в условиях рыночного хозяйства, позволяющих повышать оперативность и эффективность принятия управленческих решений.
Данная цель определила следующие задачи:
• дать представление о сущности и значимости управленческого учета в современном производственном менеджменте;
• изучить базовые основы и концепции калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
• ознакомить обучающихся с новейшими методами учета затрат;
• сформировать прикладные навыки принятия управленческих решений на основе данных управленческого учета.
Содержание пособия охватывает десять учебных тем, по каждой из которых в сжатом, концентрированном виде даны основные понятия и определения, а также представлены схемы, рисунки, таблицы и графики, их иллюстрирующие. Для отработки практических навыков предложен обширный объем задач, упражнений и мини-кейсов. Для самоконтроля качества усвоения знаний пособие содержит тестовые задания по каждой рассматриваемой теме.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Данилин В.И. Финансовый менеджмент: задачи, тесты, ситуации: учеб. пособие. М.: Проспект, 2009.
2. Молчанов С.С. Управленческий учет за 14 дней: экспресс-курс. 2-е изд., испр. М.: Эксмо, 2009.
3. Практикум по финансовому менеджменту / под ред. академика Е.С. Стояновой. М.: Перспектива, 2003.
4. Рыбакова О.В. Финансовый менеджмент издержек: учеб. пособие. М.: Изд-во РАГС, 2010.
5. Скоун Т. Управленческий учет / пер. с англ.; под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ, 1997.
6. Финансовый менеджмент: теория и практика / под ред. Е.С. Стояновой. М.: Перспектива, 2003.
7. Чедвик Л. Основы финансового учета / пер. с англ. М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 1997.
8. Шевченко И.Г. Управленческий учет. М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2001.
СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОГО ПОСОБИЯ
«УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СХЕМАХ И ОПРЕДЕЛЕНИЯХ»
Тема 1. Связь производственного и управленческого учета. Введение в управленческий учет
Производственный менеджмент и центры ответственности. Производственный, финансовый и управленческий учет. Основные функции и задачи управленческого учета.
Тема 2. Качественные характеристики учетной информации
Управленческий учет как информационная система. Существенность, уместность и достоверность учетной информации. Качества, делающие информацию достоверной. Релевантная информация.
Тема 3. Себестоимость продукции как основной объект управленческого учета
Объекты управленческого учета. Классификация затрат для различных целей. Калькуляция себестоимости продукции.
Тема 4. Методы учета затрат
Методы учета, контроля и управления издержками. Методы распределения косвенных затрат. Пооперационный учет и анализ затрат.
Тема 5. Учет по маржинальной себестоимости
Использование учета по маржинальной себестоимости. Анализ безубыточности. Точка безубыточности и запас финансовой прочности. Расчет безубыточности многопродуктового производства.
Тема 6. Операционный анализ производственной деятельности
Цели и возможности использования операционного анализа. Операционный рычаг. «Правило 50 процентов». Релевантные затраты.
Тема 7. Бюджеты в системе управленческого учета. Бюджетный процесс
Назначение бюджетов. Виды бюджетов. Процесс составления бюджетов.
Тема 8. Управление «по отклонениям»
Анализ отклонений при бюджетном контроле. Статичный и гибкий бюджеты. Ценовое отклонение и отклонение эффективности. Отклонение косвенных затрат.
Тема 9. Анализ финансовой отчетности для принятия управленческих решений
Состав финансовой отчетности. Использование финансовых коэффициентов для оценки предприятия. Оценка деловой активности. Коэффициенты, характеризующие ликвидность и финансовую устойчивость предприятия. Коэффициенты рентабельности и эффективности инвестиций.
Тема 10. Использование финансовой отчетности для оперативного управления оборотными активами
Оборотные и внеоборотные активы. Эффективное управление отдельными группами оборотных активов: запасами, дебиторской задолженностью, денежными средствами.
Тема 1.
СВЯЗЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА. ВВЕДЕНИЕ В УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Производственный менеджмент и центры ответственности.
Производственный, финансовый и управленческий учет.
Основные функции и задачи управленческого учета.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Центральным звеном производственного менеджмента является предприятие. Каждое предприятие производит продукцию, товары, услуги, осуществляет производственную деятельность. В этом его главная цель и задача, смысл существования. Отсюда следует, что в основу управления предприятием ставится управление производственным процессом вне зависимости от того, производятся в организации товары или услуги, знания или информация.
Для того чтобы производить любой экономический продукт, необходимо использовать факторы производства, экономические ресурсы: человеческие ресурсы, оборудование, сырье, материалы, информацию, денежные средства. Следовательно, управление предприятием включает управление работниками, средствами производства, производственными ресурсами, финансами, технологиями. Все вышеизложенное составляет основу производственного менеджмента, является его предметом. Исходя из этого производственный менеджмент можно определить как систему форм и методов управления экономикой предприятия, направленную на достижение оптимальных результатов в его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.
Производственный учет – это учет, который отражает все процессы, связанные с производством. Производственные показатели определяются в первую очередь использованием производственных ресурсов: средств труда, предметов труда и собственно труда, показателями их экстенсивности и интенсивности. К показателям экстенсивности развития (количественным показателям использования ресурсов) относятся прежде всего: численность работающих, основные фонды, оборотные средства, материальные затраты, амортизация, фонд оплаты труда. Показатели интенсивности развития (качественные показатели использования ресурсов) – это производительность труда, коэффициенты фондоотдачи, оборачиваемости, материалоотдачи, амортизациоотдачи, зарплатоотдачи.
При анализе эффективности использования производственных ресурсов в производственном учете используются следующие обобщающие показатели:
• связанные с использованием основных средств: показатели общего состояния основных фондов (коэффициенты поступления, ввода основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения), показатели технического состояния (коэффициенты годности, износа, замены), показатели эффективности использования основных средств (коэффициенты фондоотдачи, фондоемкости, амортизациоотдачи и амортизациоемкости);
• связанные с использованием материалов: материалоемкость продукции; материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов;
• связанные с использованием трудовых ресурсов: показатели использования рабочего времени, производительность труда, относительные показатели издержек, связанных с оплатой труда.
Важнейшая задача производственного учета – учесть затраты (рис.1):
• по видам, т.е. какие группы издержек возникли в процессе производства (материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и т.п.);
• по местам возникновения, т.е. все затраты должны быть распределены по центрам ответственности;
• по носителям, т.е. затраты должны быть отнесены на конкретный вид продукции или заказ (изделие, полуфабрикат, группу или серию одноименных изделий, виды работ и т.д.).
Рис. 1. Учет затрат в системе производственного менеджмента
Под местом возникновения затрат современный производственный менеджмент понимает структурную единицу, деятельность и само существование которой является причиной возникновения затрат. В качестве центра ответственности следует рассматривать структурное подразделение (сегмент) хозяйствующего субъекта, наделенное полномочиями по использованию ресурсов организации и несущее ответственность за результаты использования этих ресурсов.
Центры ответственности условно можно разделить на четыре группы:
1) центр издержек использует ресурсы для производственных целей, отвечает только за затраты, их регистрацию, управление ими, но не подводит результаты деятельности;
2) центр доходов использует ресурсы только для сбытовых целей, отвечает за полученные от реализации доходы;
3) центр прибыли использует ресурсы и для производственных, и для сбытовых целей, отвечая одновременно как за доходы, так и за расходы своего подразделения;
4) центр инвестиций использует ресурсы для осуществления капитальных вложений, отвечает за доходы, расходы и за эффективность использования инвестированных в них средств.
Таким образом, и места возникновения затрат, и центры ответственности – это, по сути, одни и те же структурные единицы, только рассмотренные под разными углами зрения (рис. 2). Забегая вперед, отметим, что понятие «места возникновения затрат» относится в первую очередь к производственному менеджменту, тогда как в управленческом учете целесообразнее использовать понятие «центры ответственности».
Рис. 2. Взаимосвязь мест возникновения затрат и центров ответственности
Производственный учет формирует основную массу первичных документов, которые наполняют информационную базу в синтетическом и аналитическом разрезе: начиная от складских документов и заканчивая технологическими картами. Этих данных должно быть достаточно для расчета производственной себестоимости и для целей бухгалтерского учета, так как бухгалтерский учет строится на базе производственного. Одновременно производственный учет формирует базу первичной документации и для управленческого учета, который использует данные производственного учета для анализа и планирования, обработки данных производственного учета, их группировки, детализации, систематизации, интерпретации и т.п.
Но если есть финансовый учет и если производственный учет имеет достаточно информации для расчета себестоимости, то зачем еще и управленческий учет? В чем сущность управленческого учета?
Управленческий учет создается прежде всего для того, чтобы на основе финансовой информации принимать правильные и оперативные управленческие решения, связанные с производственной деятельностью предприятия.
Управленческий учет – это интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Управленческий учет возник на стыке двух культур – финансового учета и производственного менеджмента.
Менеджмент всегда нуждался в актуальной информации, но финансовый учет в силу своей периодичности, оперирования уже совершенными операциями и законодательным регулированием по мере развития и усложнения деловой среды давал менеджерам все меньше необходимой информации.
Основная цель управленческого учета – обеспечить менеджеров различного уровня внутрифирменного управления, ответственных за достижение конкретных производственных показателей, финансовой информацией, необходимой для принятия оперативных и грамотных управленческих решений в объемах, не присущих финансовому учету.
Поэтому управленческий учет возник не просто в развитие финансового учета, а как новая самостоятельная дисциплина (рис. 3).
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления затратами в пределах самого предприятия. Он использует не только фактические данные о совершенных операциях, но и аналитические, оценочные данные, а также данные о возможных событиях в будущем (планы и бюджеты), представляет руководителю не только количественную, но и качественную (неформальную) информацию.
Управленческий учет является составной частью процесса управления, позволяющей получать информацию для таких целей, как:
• определение стратегии и планирование будущих операций предприятия;
• контроль за его текущей деятельностью;
• оптимизация использования ресурсов;
• оценка эффективности деятельности;
• снижение уровня субъективности в процессе принятия решений.
Рис. 3. Различия между финансовым и управленческим учетом
Для достижения этих целей управленческой учет решает следующие задачи: сбор и регистрацию первичной информации, передачу данных и их обработку, хранение информации и группировку данных, формирование итоговой отчетности по функциям и уровням управления (рис. 4).
Выполнение основных функций управленческого учета, соотнесенных с базовыми функциями менеджмента – планированием, организацией, контролем и мотивацией, можно раскрыть через финансовые документы, используемые и подготавливаемые при ведении учета (рис. 5).
Планирование заключается прежде всего в разработке частных бюджетов предприятия, обсуждении производственной программы предприятия, оценке предложений по капитальным вложениям, выявлении наиболее рентабельных видов продукции, выборе потенциальных рынков сбыта, прогнозном ценообразовании.
Контроль включает в себя составление отчетов об исполнении бюджета каждым центром ответственности, сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов, учет отклонений – расхождений между фактическими и плановыми показателями и выявление причин отклонений.
Рис. 4. Задачи управленческого учета
Рис. 5. Функции управленческого учета
Принятие решений ведется на основании сбора и предоставления информации, необходимой менеджерам различных уровней при осуществлении снабженческо-заготовительной, производственной, финансово-сбытовой, инвестиционной деятельности.
Мотивация сводится к стимулированию деятельности персонала предприятия путем подготовки отчетов об исполнении бюджетов по центрам ответственности на основе предварительной оценки результатов при помощи финансового анализа.
УПРАЖНЕНИЯ
Дать развернутые ответы на следующие вопросы:
1. Управленческий учет – часть финансового учета?
2. Управленческий учет – часть производственного учета?
3. Управленческий учет – часть налогового учета?
4. Управленческий учет – часть процесса управления современным предприятием?
5. Управленческий учет – система информационной поддержки управления?
6. Кто является пользователями информации, предоставляемой в рамках управленческого учета?
7. Чем обусловлено возникновение управленческого учета?
8. Что понимается под функциями управленческого учета?
9. Каковы основные цели и задачи управленческого учета?
10. Какая информация используется в системе управленческого учета?
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ
1. Сегмент хозяйствующего субъекта, наделенный полномочиями по использованию ресурсов организации и несущий ответственность за результаты использования этих ресурсов – это:
а) центр доходов;
б) центр ответственности;
в) центр расходов;
г) центр инвестиций.
2. Сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов относится к функции:
а) планирования;
б) мотивации;
в) контроля;
г) организации.
3. Разработка бюджетов предприятия относится к функции:
а) планирования;
б) мотивации;
в) контроля;
г) организации.
4. Подготовка отчетов об исполнении бюджетов по центрам ответственности относится к функции:
а) планирования;
б) мотивации;
в) контроля;
г) организации.
Тема 2.
КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ
Управленческий учет как информационная система.
Существенность, уместность и достоверность учетной информации.
Качества, делающие информацию достоверной.
Релевантная информация.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
В современных условиях управленческий учет по сути своей является системой информационной поддержки внутрифирменного управления компанией. Он призван стать главным языком коммуникаций внутри предприятия, понятным и бухгалтеру, и маркетологу, и технологу, и начальнику участка.
Таким образом, управленческий учет можно представить как информационную систему, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации об определенном объекте учета (рис. 6).
Для того чтобы учетная информация, используемая в управленческой деятельности, была полезной для принятия решений, она должна обладать определенными качественными характеристиками (рис. 7).
Во-первых, чтобы быть полезной, информация должна быть существенной.
Рис. 6. Управленческий учет как информационная система
Рис. 7. Качественные характеристики, делающие
информацию полезной
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе этой информации. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажений, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Принцип значимости (существенности) в мировой практике финансового учета можно выразить следующим положением – отнесение объекта учета к той или иной учетной категории зависит не от его ценности вообще, а от той ценности, которую этот объект представляет для данного предприятия, и от его дальнейшей возможности влиять на принимаемые управленческие решения.
Существенная информация должна удовлетворять критериям уместности и достоверности, или надежности.
Существуют определенные ограничения, связанные с надежностью и уместностью информации. Уместность заключается прежде всего в своевременности. Критерий своевременности означает отсутствие задержки в отражении информации. Бывает, что в силу уместности необходимо предоставить информацию до уточнения всех аспектов хозяйственной операции, что снижает ее надежность; ведь для достижения достоверности, или правдивого представления, необходимо полностью собрать информацию по всем имеющимся фактам хозяйственной деятельности. Однако выяснение спорных вопросов и получение надежной информации может привести к задержке информации и повлиять на ее уместность. Поэтому следует найти оптимальное сочетание этих двух требований, исходя в первую очередь из потребностей пользователей отчетности.
Уместность заключается в том, что финансовая информация должна быть своевременной, иметь отношение к принимаемым решениям, влиять на решения пользователей, помогая им оценивать прошлую и настоящую деятельность предприятия, его положение и движение денежных средств. Для того чтобы информация была уместной, она должна обладать качествами прогнозирования и обратной связи (подтверждать правильность или неправильность прогнозов пользователя) (рис. 8).
Достоверность (надежность) означает полную свободу информации от ошибок и предвзятости. В соответствии с «Концептуальной основой составления финансовой отчетности», утвержденной в 2010 г. Советом по Международным стандартам финансовой отчетности, достоверность – это требование правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.
Достоверность зависит от ряда характеристик качества информации (рис. 9):
Рис. 8. Понятие уместности информации
Сущность (приоритет содержания над формой) означает, что конкретные операции должны отражаться в соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не с их юридической формой. Экономическое содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) учет таких операций должен вестись исходя из их экономической сущности.
Примером, когда форма превалирует над содержанием, может являться следующее: компания заключила договор купли-продажи своего здания с банком с возможностью обратного выкупа при условии выплаты процентов за использование денежных средств и при этом продолжать его использовать. При таких обстоятельствах списание здания с баланса компании как проданного не будет достоверно представлять суть сделки. По экономическому смыслу она будет являться предоставлением обеспеченного кредита.
Правдивость информации (достоверное описание и мера) – требование объективного и точного отражения финансового положения и результатов текущей деятельности предприятия. Правдивость информации требует согласованности, которая в этом случае означает применение одного и того же метода учета для одинаковых операций либо из периода в период – одним центром ответственности, либо в одном периоде – разными центрами ответственности.
Рис. 9. Понятие достоверности информации
Полнота как характеристика качества означает, что информация должна быть достаточно полной и включать все необходимые факты для обеспечения ясного понимания и сопоставимости финансовой информации. Для обеспечения надежности информация должна представляться в полном объеме. Пропуск может исказить представление об операции и ввести в заблуждение пользователей, такая информация ненадежна и неуместна. Понятность информации означает ее доступность для понимания пользователем, обладающим достаточным уровнем знаний, что не означает исключения из отчетности сложной информации по причине ее возможного непонимания. Сопоставимость информации означает возможность ее сравнения – во времени – с данными предшествующих периодов и с данными других сегментов предприятия для выявления тенденций изменения результатов деятельности и принятия экономического решения.
Принцип нейтральности информации требует свободы от предвзятости метода оценки. Информация должна быть беспристрастной. Так, финансовая отчетность не должна формироваться исходя из запланированных менеджментом компании целей, тем более когда эти цели не могут быть достигнуты. Предоставляемая информация не нейтральна, если она так влияет на принятие решения пользователем, что обеспечивает достижение предопределенного результата. Предвзятость (значительное завышение или занижение) в финансовой оценке, например, может появиться из-за неправильного выбора метода либо умышленно, либо из-за отсутствия должных знаний у исполнителя.
Осторожность (осмотрительность, консерватизм) трактуется как готовность к учету скорее потенциальных убытков или пассивов, нежели потенциальных прибылей или активов. Суть консервативного подхода состоит в том, что активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы недооценены, т.е. когда активы отражаются по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательства – по наибольшей, потенциальные убытки учитываются, а потенциальные прибыли – нет. В соответствии с этим принципом при принятии управленческих решений убыток надо учитывать уже тогда, когда стало об этом известно, а прибыль только тогда, когда она уже реально получена.
Резюмируем вышесказанное: финансовая информация, используемая в принятии управленческих решений, должна быть:
• существенной;
• достоверной;
• уместной.
В управленческом учете к этим требованиям добавляется еще одно: финансовая информация обязательно должна быть релевантной (относящейся к делу).
Релевантная информация — информация, отбираемая под конкретную задачу, лицо, цель и период времени. Иными словами, это информация, позволяющая принять ясное и обоснованное решение в определенном (релевантном) диапазоне времени и при определенных характеристиках процесса.
Соответственно иррелевантная (нерелевантная) информация – посторонняя, ненужная или избыточная, которую можно не учитывать при принятии определенного управленческого решения.
УПРАЖНЕНИЯ
Деловая игра «Качественные характеристики учетной информации»
Деловая игра проводится в форме модерации. Модерация – это способ групповой работы, который быстро приводит к конкретным результатам и дает возможность всем присутствующим участвовать в процессе выработки решений, ощущая при этом полную ответственность за результат.
Первая фаза: приветствие.
Вторая фаза: постановка проблемы/темы обсуждения модерации.
Обсуждаемый вопрос: чтобы быть полезной, финансовая информация должна быть…
Каждый участник пишет свое мнение на карточках, которые потом следует собрать и в определенном порядке прикрепить на доску. На основании собранных ответов в результате коллективного обсуждения создаются и именуются упорядоченные «кластеры».
Третья фаза: выбор приоритетов.
Модератор ставит вопрос о приоритете, важности, актуальности каждого из кластеров. Выбираются приоритетные характеристики, делающие финансовую информацию полезной.
Ожидаемый результат: должны быть названы основные качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной для принятия управленческих решений.
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ
1. Закончите фразу: финансовая информация является уместной, если она:
а) своевременна;
б) обширна;
в) нейтральна.
2. Закончите фразу: финансовая информация является достоверной, если она:
а) существенна;
б) нейтральна;
в) уместна.
3. Информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе этой информации, является:
а) существенной;
б) достоверной;
в) уместной.
4. Информация, отбираемая под конкретную задачу, лицо, цель и период времени, является:
а) существенной;
б) достоверной;
в) релевантной.
Тема 3.
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ КАК ОСНОВНОЙ ОБЪЕКТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Объекты управленческого учета.
Классификация затрат для различных целей.
Калькуляция себестоимости продукции.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Объектами управленческого учета являются затраты предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности, внутреннее ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность.
Основным объектом управленческого учета является совокупность затрат (издержек) на производство и реализацию продукции, работ и услуг – планируемая или фактическая.
Эта совокупность представляет собой себестоимость продукции.
Таким образом, себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Издержки производства и реализации многообразны, поэтому и классифицировать их можно по множеству признаков, в частности, наиболее распространенными являются следующие классификационные группы истекших издержек:
• по видам (материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизационные затраты, прочие затраты);
• по назначению (основные и накладные);
• по порядку включения в себестоимость продукции, работ или услуг (прямые и косвенные);
• по зависимости от объема производства (постоянные и переменные);
• по отношению к стадии кругооборота (производственные и коммерческие);
• по характеру затрат (производительные и непроизводительные);
• по зависимости от конкретного уровня менеджмента (подконтрольные и неподконтрольные).
В зависимости от целей управленческого учета может быть предложена следующая группировка издержек (рис. 10):
При нормировании и планировании:
– постоянные и переменные;
– релевантные и нерелевантные;
– приростные и предельные;
– планируемые и непланируемые;
– вмененные.
Для учета и управления издержками:
– прямые и косвенные;
– производственные и коммерческие;
– основные и накладные;
– одноэлементные и комплексные.
Рис. 10. Классификация затрат в зависимости от целей
Для контроля и анализа:
– подконтрольные и неподконтрольные,
– регулируемые и нерегулируемые,
– эффективные и неэффективные,
– нормативные и по отклонениям от норм.
Рассмотрим основные характеристики этих групп затрат.
Затраты, которые меняются в зависимости от изменения объема деятельности, называются переменными; затраты, уровень которых не зависит от объема деятельности, называются постоянными (рис. 11). Однако издержки не всегда можно отнести точно к той или иной категории. Необходимо учитывать специфику каждого конкретного предприятия. Так, заработная плата производственных рабочих в одной организации может начисляться согласно штатному расписанию (постоянные затраты), а в другой – за объем выполненных работ (переменные затраты). Условно-переменные (дегрессивные и прогрессивные) – издержки, величина которых изменяется непропорционально изменению объема деятельности. Условно-постоянные – затраты, величина которых слабо изменяется при изменении объема деятельности.
Рис. 11. Влияние изменения объемов деятельности на затраты производства
Релевантные затраты — затраты, которые необходимо учитывать при принятии определенного управленческого решения. Релевантными являются будущие доходы и затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия соответствующего решения. Не являются релевантными затраты и доходы, которые не зависят от принятия решений. Таким образом, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя (рис. 12).
Рис. 12. Релевантные и нерелевантные затраты и доходы
Приростные (дифференциальные, приращенные, инкрементные) затраты – это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Предельные (маржинальные) затраты — дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Маржинальные затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.
Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют вмененными (альтернативными) затратами.
Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, бюджетами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).
Если затраты можно напрямую отнести на некоторый продукт – это прямые затраты для данного продукта. Затраты, непосредственно связанные с конкретным подразделением предприятия, – прямые затраты этого подразделения. Косвенные затраты – те, которые нельзя непосредственно связать с готовым продуктом или подразделением.
Затраты могут быть прямыми для подразделения, но при этом косвенными для продукта. Так, затраты на заработную плату начальника механического цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции, изготавливаемой в этом цехе.
Производственные затраты — это затраты на изготовление продукции, включая материальные и трудовые ресурсы, амортизацию и внутризаводскую логистику. Коммерческие затраты (издержки обращения) – траты на маркетинговые и логистические услуги и работы, трансакционные расходы, связанные с поиском информации о сбыте и снабжении.
К основным относят затраты, непосредственно связанные с производственным процессом изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.
Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все виды издержек.
Подконтрольные – это такие затраты, на которые можно повлиять и которые изменятся в результате действий того или иного менеджера в течение заданного периода. Неподконтрольные затраты – такие, на которые менеджер в течение заданного периода времени повлиять не может. При этом нужно учитывать уровень влияния того или иного менеджера.
Примеры подконтрольных затрат: затраты на материалы, электроэнергия на технологические нужды, оплата сверхурочных. Примеры неподконтрольных затрат: оплата аренды, коммунальные платежи, проценты по кредиту, затраты на амортизацию оборудования.
Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера соответствующего центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.
Эффективные (производительные) – затраты, в результате которых получены доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные (непроизводительные) – израсходованные ресурсы, которые либо не принесли прибыли, либо привели к возникновению убытков. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порчи ценностей).
Нормативные затраты – издержки, определяемые предприятием на основе нормативных данных с учетом корректировок на текущие условия производства. Нормативные затраты на какой-то период – это планируемые затраты на этот период. Отклонение – это разница между запланированными и фактическими затратами. Оно может быть как благоприятным, так и неблагоприятным.
Учет отклонений фактических издержек от плановых показателей ведут по центрам ответственности.
Калькуляция себестоимости продукции в самом общем виде может быть представлена в следующем виде (рис. 13):
Рис. 13. Калькуляция полной себестоимости продукции
Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукта. Например, металл, используемый для изготовления кузова, является частью продукта и, таким образом, квалифицируется как основной материал.
В свою очередь материалы, используемые для технического обслуживания оборудования, при помощи которого производится множество различных кузовов, представляют собой вспомогательные материалы. Последние не могут рассматриваться как принадлежность какого-то одного продукта, так как они дают возможность изготавливать несколько видов товаров. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, болты, используемые для приготовления конкретного кузова, могут отождествляться с этим кузовом, но так как их стоимость, вероятно, будет незначительной, то усилия, потраченные на учет затрат на болты как часть прямых затрат на изготовление кузова, будут не оправданы, потому что потребуются дополнительные затраты для более точной калькуляции себестоимости продукции. Вспомогательные материалы составляют часть производственных накладных расходов.
Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких издержек, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером затрат на производственный персонал является заработная плата рабочих, участвующих в операциях по сборке готовых изделий, или операторов машин и механизмов, непосредственно занятых в производственном процессе.
В противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или заработная плата складских работников не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к накладным расходам. Заработная плата лиц, работающих по найму, которые сами непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе, классифицируется как часть производственных накладных расходов.
Производственные накладные расходы включают все производственные издержки за исключением стоимости живого труда и основных материалов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, прямые и косвенные производственные расходы.
Прямые производственные расходы можно напрямую отнести на соответствующий продукт или подразделение. Стоимость проката станка (машины, механизма) для производства конкретного продукта – пример прямых расходов.
К косвенным производственным расходам для многоотраслевой компании относятся, например, арендная плата за предприятие и амортизационные отчисления.
Административные, коммерческие и финансовые расходы – это непроизводственные накладные расходы, связанные со сбытовой, административной и финансовой деятельностью предприятия.
УПРАЖНЕНИЯ
3.1. Распределите нижеперечисленные примеры издержек швейной фабрики по следующим видам:
а) Основные материалы.
б) Прямые затраты на оплату труда.
в) Прочие прямые затраты.
г) Производственные накладные расходы.
д) НИОКР.
е) Коммерческие расходы.
ж) Административные расходы.
з) Финансовые расходы.
1. Смазочные материалы для швейных машин.
2. Дискеты для компьютеров в офисе.
3. Контракт на техническое обслуживание копировальной машины в офисе.
4. Абонентная плата за телефон плюс оплата телефонных счетов.
5. Проценты по банковскому овердрафту.
6. Плата за радиовещание на фабрике.
7. Маркетинговые исследования по продвижению нового товара на рынок.
8. Заработная плата охране фабрики.
9. Транспортные расходы по доставке купленных материалов.
10. Лицензионная плата от объема произведенной продукции.
11. Автотранспортный налог.
12. Посылки, отправленные клиентам.
13. Затраты по рекламе товаров по телевидению.
14. Корм для сторожевых собак.
15. Зарплата главного бухгалтера.
16. Заработная плата рабочих раскройного цеха.
17. Расходы на рекламные объявления, наносимые на автофургоны.
18. Заработная плата кладовщиков.
19. Зарплата рабочих, занятых погрузкой-разгрузкой материалов.
20. Разработка новой продукции в научно-исследовательской лаборатории.
3.2. Используя нижеприведенную информацию в тыс. ден. ед., рассчитайте следующие показатели для швейной фабрики:
• прямые затраты;
• производственную себестоимость;
• полную себестоимость.
3.3. На заводе компании ЛЕРК-ЛТД есть машинный и сборочный цеха. В систему калькуляции затрат входят две категории прямых затрат (прямые затраты и прямой производственный труд) и две области производственных накладных расходов (машинный цех использует в качестве базы распределения фактические машино-часы, сборочный цех – фактические затраты на прямой производственный труд).
Бюджет на 2014 год следующий:
Машинный цех: производственные накладные расходы 1 800 000 евро, затраты на прямой производственный труд 1 400 000 евро, прямой производственный труд в трудо-часах 100 000, машино-часы 50 000.
Сборочный цех: производственные накладные расходы 3 600 000 евро, затраты на прямой производственный труд 2 000 000 евро, прямой производственный труд в трудо-часах 200 000, машино-часы 200 000.
В течение февраля калькуляционная ведомость заказа № 494 выглядит следующим образом:
Машинный цех: использованные прямые материалы 45 000 евро, затраты на прямой производственный труд 14 000 евро, прямой производственный труд в трудо-часах 1000, машино-часы 2000.
Сборочный цех: использованные прямые материалы 70 000 евро, затраты на прямой производственный труд 15 000 евро, прямой производственный труд в трудо-часах 1500, машино-часы 1000.
Рассчитать общие производственные накладные расходы и производственную себестоимость по заказу № 494.
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ
1. Классификация по способам включения в себестоимость выделяет следующие издержки:
а) основные и вспомогательные;
б) основные и накладные;
в) прямые и косвенные.
2. Классификация по виду производства выделяет следующие издержки:
а) основные и вспомогательные;
б) основные и накладные;
в) одноэлементные и комплексные.
3. Классификация по степени участия в процессе производства выделяет следующие издержки:
а) основные и вспомогательные;
б) основные и накладные;
в) одноэлементные и комплексные.
4. Классификация по степени однородности затрат выделяет следующие издержки:
а) основные и вспомогательные;
б) основные и накладные;
в) одноэлементные и комплексные.
5. Классификация по характеру затрат выделяет следующие издержки:
а) производительные и непроизводительные;
б) производственные и коммерческие;
в) прямые и косвенные.
6. Классификация по зависимости от конкретного уровня менеджмента выделяет следующие издержки:
а) приростные и предельные;
б) подконтрольные и неподконтрольные;
в) прямые и косвенные.
7. Классификация по зависимости от объема производства выделяет следующие издержки:
а) планируемые и непланируемые;
б) регулируемые и нерегулируемые;
в) постоянные и переменные.
8. Производственная себестоимость – это:
а) затраты цеха на изготовлении продукции;
б) сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов;
в) затраты на производство и реализацию продукции.
9. Что из перечисленного ниже не относится к «непроизводительным расходам»?
а) потери от простоев и от недоиспользования деталей и спецоснастки;
б) недостачи материальных ценностей;
в) расходы, которые связаны с осуществлением деятельности по управлению в соответствующих подразделениях предприятия.
10. Прямые издержки – это затраты:
а) связанные с работой цеха или предприятия в целом;
б) связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть включены в их себестоимость;
в) связанные со сбытовой, административной и финансовой деятельностью предприятия.
Тема 4.
МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ
Конец ознакомительного фрагмента.
Текст предоставлен ООО «ЛитРес».
Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию (https://www.litres.ru/natalya-sinickaya/upravlencheskiy-uchet-v-shemah-i-opredeleniyah-uchebnoe-posobie/) на ЛитРес.
Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.